Estudio de los sujetos pasivos en el Impuesto sobre Sociedades

Abstract

El present treball es centra en l’estudi de la relació de subjecció entre les societats i demés entitats jurídiques designades per la Llei de l ’Impost sobre Societats (LIS) amb el territori espanyol a través de la residencia fiscal en aquest territori. S’analitzen i delimiten la totalitat de les societats i entitats subjectes, així com les que no consten en aquest llistat, per a obtenir com a resultat de la investigació quins són els criteris de subjecció, exempció total y exempció parcial. Mereix especial menció la recent incorporació de les societats civils amb objecte mercantil dins l’àmbit de l ’Impost sobre Societats. Les interpretacions doctrinals que es desprenen de les respostes efectuades per la Direcció General de Tributs pequen de una certa imparcialitat, amb la qual cosa, entenem que en un futur els Tribunals rectificaran algun dels criteris vàlids a data d’avui. En relació amb el punt de connexió de les entitats, cal fer un crítica l’actual article 8 de la LIS, el qual no fixa preferència ni jerarquia, cosa que deixa al lliure arbitri de les societats la decisió de vinculació al territori en el que han de contribuir. La competència fiscal entre Estats, la deslocalització de societats, els paradisos fiscals i el comerç electrònic constaten la crisi en aquest punt de connexió, en aquest sentit els Tractats i Convenis supranacionals estan buscant alternatives que aportin major seguretat jurídica a la present qüestió.

El presente trabajo se centra en el estudio de la relación de sujeción entre las sociedades y demás entidades jurídicas designadas por la ley del impuesto sobre sociedades con el territorio español, a través de la residencia fiscal en dicho territorio. Se analizan y delimitan la totalidad de dichas sociedades y entidades así como las que no constan en dichos listados para obtener como resultados de la investigación cuales son los criterios de sujeción, exención total y exención parcial. Mención especial merece la reciente incorporación de las sociedades civiles con objeto mercantil al ámbito del impuesto sobre sociedades. Las interpretaciones doctrinales resultantes de la misma provenientes de la Dirección General de Tributos adolecen de una cierta imparcialidad, con lo que entendemos que en un futuro los Tribunales rectificarán alguno de los criterios válidos a fecha de hoy. En relación al punto de conexión de las entidades hay que criticar el actual art. 8 de la LIS que no fija preferencia ni jerarquía alguna por lo que queda al arbitrio de las sociedades la vinculación al territorio al cual deben contribuir. La competencia fiscal entre Estados, la deslocalización de sociedades, los paraísos fiscales y el comercio electrónico constatan la crisis de dicho punto de conexión, por lo que los Tratados y Convenios supranacionales están buscando alternativas que aporten mayor seguridad jurídica a dicha cuestión.

This current thesis focuses on the study of the relationship of subjection between companies and other legal entities designated by the Corporation Tax Law with Spanish territory, through fiscal residence in that territory. All these companies and entities are analysed and delimited as well as those that are not included in this list in order to obtain as a result of the investigation the criteria of subjection, total exemption and partial exemption. Special mention should be made of the recent incorporation of civil companies for commercial purposes into the scope of corporate tax. The doctrinal interpretations resulting from it, emanated from the Directorate General of Taxes suffer from certain impartiality, with which we understand that in future the Courts will rectify some of the criteria valid to this day.

In relation to the point of connection of the entities we must criticize the current art. 8 of the Corporation Tax Law that does not fix preference or hierarchy, so that it is left to the discretion of societies to be linked to the territory to which they must contribute. Tax competition among States, corporate offshoring, tax havens and e-commerce confirm the crisis of this connection point, thus supranational Treaties and Conventions are looking for alternatives that provide greater legal certainty to this issue.