La justicia tributaria en el impuesto de la renta a las personas naturales en Colombia: Una perspectiva del Derecho Comparado

Abstract

La idea que convoca esta investigación es la tendencia natural e histórica del Derecho hacia lo justo. Esa búsqueda constante y propósito irrenunciable de cualquier ordenamiento jurídico que debe inspirar sus sistemas de Derecho, como el Sistema Tributario (ST), «la justicia» y en concreto para esta investigación la justicia tributaria.

Los objetivos y metodología del trabajo se estructuran en cuatro capítulos articulados de la misma forma: i) Título, ii) Sumario, iii) Objetivo del capítulo, v) Desarrollo del contenido y vi) Epílogo.

El primer capítulo aborda los diferentes enfoques de la justicia, su relevancia histórica y cultural como núcleo esencial de todo sistema jurídico. Se plantea por qué y el cómo la justicia es un principio jurídico tributario vinculante y limitante, se expone la pluralidad jurídica conceptual que encierra el concepto; pero recordando que ello no puede ni debe ser razón para claudicar su búsqueda.

El segundo capítulo se enfoca en el estudio de los principios constitucionales materiales desde el Derecho Comparado. Se realiza un análisis conjunto de los principios inspiradores del ST español y el ST colombiano, evidenciando como el ordenamiento tributario colombiano con referencia a los principios es por poco un reflejo de los desarrollos dogmáticos, jurisprudenciales y doctrinales de España. Cada principio es analizado desde los criterios generales, para finalizar con la extracción de unos criterios específicos.

El tercer capítulo expone la estructura del IRPN en Colombia en perspectiva comparada con España. Se hace una descripción de los elementos básicos sujeto activo, el hecho generado, base gravable y tarifa, a la vez que se develan algunas situaciones que pueden ser indicativas de injusticia tributaria, que podrán ser retomadas en el cuarto capítulo.

El capítulo final parte de un examen de los principios constitucionales materiales en Colombia desde la línea jurisprudencial de la CCCOL, realizando un recorrido retroactivo de 1991 a 2017, centrándose cuantitativamente en los años 2015 a 2017, cualitativamente se recurrió a la categoría de sentencias, su relación directa con los principios tributarios materiales, la jurisprudencia anterior citada, obteniendo un universo de análisis en 37 providencias. En la revisión y análisis de la línea jurisprudencial de CCCOL, se detecta que uno de los derechos más discutidos por su posible vulneración es el derecho fundamental al mínimo vital, razón por la cual el centro de algunos casos analizados versan sobre el conflicto entre este derecho y los principios materiales. Así, se finaliza con el análisis de proporcionalidad para ponderar el efecto de las disposiciones del IRPN sobre los derechos del contribuyente, para construir reglas y subreglas por medio de las cuales se logre un mayor grado de justicia en la distribución de la carga tributaria a efectos del IRPN en Colombia.