El concepto de empresario en el impuesto sobre actividades económicas

Abstract

A lo largo de los más de diez años de vida del Impuesto sobre Actividades Económicas -incluida su vida latente, pues la vigencia del impuesto se produjo en 1992-, se ha intentado delimitar diversos conceptos que su Ley creadora no ha contemplado en detalles. Uno de estos conceptos, que tampoco se halla definido en el Derecho positivo de las Haciendas Locales, es el concepto de empresario.

Para elaborar por nuestra parte un concepto de empresario en el Impuesto sobre Actividades Económicas, sería necesario iniciar el recorrido a partir del hecho imponible en sí, pues como señala la doctrina, y también el Derecho positivo, en concreto el artículo 28 de la Ley General Tributaria, "el hecho imponible es el presupuesto (... ) fijado por la ley para configurar cada tributo".

El objetivo de nuestro trabajo es, pues, llegar al estudio de la actividad económica empresarial desde una doble vertiente. En primer lugar, el aspecto descriptivo, donde examinaremos el caso de los empresarios que realizan actividades económicas en sentido estricto (minería, industria, ganadería, comercio, servicios), pero también la ampliación que de este concepto efectúa el IAE, al incluir también como empresarios a las personas jurídicas y entidades carentes de personalidad jurídica que también realizan actividades económicas profesionales. Después, dentro de la vertiente conceptual de actividad económica, analizaremos sus diversos elementos, tanto los esenciales (personal, material, teleológico), como aquellos que puedan apreciarse en regulación del Impuesto y que nos ayuden a delimitar el concepto de realizador de dicha actividad económica empresarial, como la habitualidad, el ánimo de lucro, etc. A partir de la fusión de estas características, y teniendo en cuenta los restantes elementos contenidos en la regulación de la figura tributaria, será posible establecer unos rasgos definitorios del concepto de empresario de acuerdo con el IAE.