Teoría General de la Administración Tributaria frente a la elusión tributaria con dimensión internacional

Abstract

El presente trabajo aborda uno de los temas centrales, sino el más importante, del Derecho Tributario como es la elusión tributaria. Este preocupante tema se ha extendido y sobrepasado las fronteras de los Estados para convertirse en un problema de trascendencia internacional. Para estudiar este complejo asunto, el análisis de esta investigación se ha organizado en cinco partes. La primera, desde una mirada constitucional y de derecho administrativo, estudia las funciones de la Administración tributaria y su encargo por dar cumplimiento al deber de contribuir, para finalizar con los esfuerzos actuales de cooperación entre Estados para erradicar las actividades de los contribuyentes multinacionales que buscan minimizar el pago de impuestos y perjudican la recaudación de los Estados. En la segunda y tercera partes se estudia el conflicto entre el interés por la recaudación y las prácticas tributarias abusivas, desde una perspectiva multidisciplinaria para aproximarnos a una definición de planificación y elusión tributarias en el ámbito internacional. En la cuarta parte, se trata la fiscalidad internacional y se describen los condicionantes para el desarrollo de la planificación fiscal agresiva y la elusión internacionales, comentando algunos casos. Finalmente, la última parte de este trabajo repasa el nuevo contexto de la fiscalidad internacional marcado por la era post BEPS, concluyendo con unas reflexiones personales sobre una definición actual de elusión tributaria internacional.

El present treball aborda un dels temes centrals, sinó el més important, de el Dret Tributari com és l'elusió tributària. Aquesta qüestió alarmant s'ha estès i sobrepassat les fronteres dels Estats per convertir-se en un problema de transcendència internacional. Per estudiar aquesta matèria complexa, l'anàlisi d'aquesta investigació s'ha organitzat en cinc parts. La primera, des d'una mirada del dret constitucional i del dret administratiu, estudia les funcions de l'Administració tributària i el seu mandat per donar compliment a l'deure de contribuir, i conclou amb un enfoquement dels esforços actuals de cooperació entre Estats per eradicar les activitats dels contribuents multinacionals que busquen minimitzar el pagament d'impostos i danyar la recaptació dels Estats. En la segona i tercera parts s'estudia el conflicte entre l'interès per la recaptació i les pràctiques tributàries abusives, des d'una perspectiva multidisciplinària per aproximar-nos a una definició de planificació i elusió tributàries en l'àmbit internacional. En la quarta part, es discuteix la fiscalitat internacional i es descriuen els condicionants per al desenvolupament de la planificació fiscal agressiva i l'elusió internacionals, comentant alguns casos. Finalment, l'última part d'aquest treball repassa el nou context de la fiscalitat internacional marcat per l'era post BEPS, concloent amb unes reflexions personals sobre una definició actual d'elusió tributària internacional.

This work addresses one of the main issues, if not the most important, of Tax Law, such as tax avoidance. This alarming issue has spread and surpassed the borders of the States to become a problem of international importance. To study this complex issue, the analysis of this research has been divided into five parts. The first, from a constitutional and administrative law point of view, studies the functions of the tax administration and its mandate to comply with the duty to contribute, and concludes with an approach to the current cooperation efforts between States to eradicate the activities of multinational taxpayers that seek to minimize the payment of taxes and damage the collection of the States. The second and third parts study the conflict between interest in collection and abusive tax practices, from a multidisciplinary perspective to achieve a definition of tax planning and tax avoidance in the international context. In the fourth part, international taxation is discussed and the conditions for the development of aggressive tax planning and international avoidance are described, commenting on some cases. Finally, the last part of this work reviews the new context of international taxation marked by the post- BEPS era, concluding with some personal reflections on a current definition of international tax avoidance.